Заверяющие организации: профессиональное подтверждение

Целевая аудитория

На кого направлена деятельность участника экосистемы?

Целевой аудиторией являются пользователи отчетности в области устойчивого развития и ESG, в отношении которой выражено мнение независимого аудитора, в том числе:

  • акционеры, инвесторы, поставщики финансового капитала;
  • широкий круг прочих заинтересованных сторон (персонал, государство, общественные организации, местные сообщества, потребители продукции/услуг, поставщики, СМИ и т. д.);
  • органы управления организации.

Место в экосистеме

Каковы ценность и основная функция участника экосистемы?

Профессиональное подтверждение осуществляют:

  • аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности»;
  • прочие поставщики услуг по профессиональному подтверждению.

Независимая внешняя оценка публичной нефинансовой отчетности является важным фактором совершенствования отчетности и взаимодействия с заинтересованными сторонами. Она служит повышению информационной открытости и прозрачности деятельности организации, способствует укреплению ее репутации, а также помогает повысить качество информации, улучшить управление процессом сбора и анализа данных для подготовки публичного нефинансового отчета. Для заин­тересованных сторон наличие независимой внешней оценки служит дополнительным фактором доверия к представленной в публичном нефинансовом отчете информации, способствует принятию на ее основе решений, позволяет выявлять лидеров и сравнивать виды лучших практик.

Профессиональное подтверждение (заверение) публичной нефинансовой отчетности осуществляется организациями, действующими на профессиональной основе в соответствии с существующими стандартами.

Профессиональное подтверждение (заверение) проводится по заданию, согласованному с орга­ни­зацией, которая подготовила публичную нефинансовую отчетность. Процедуры, выполняемые в рамках профессионального подтверждения (заверения), должны быть достаточными для обоснова­ния выводов о соответствии предмета подтверждения (заверения) критериям, указанным в задании. Объем процедур может варьироваться в зависимости от целей и уровня подтверждения (заверения).

Функции и задачи

Что конкретно делает участник экосистемы для реализации своей основной функции?

  • Планирование проверки, предусматривающее в том числе определение условия проверки и характеристики оцениваемого предмета проверки и критериев; процесс проверки; достижение понимания аудитором организации и ее окружения, в том числе рисков существенного искажения информации о предмете проверки; выявление предполагае­мых пользователей и их потребностей и рассмотрение существенности и компонентов риска, присущего проверке.
  • Получение доказательств в ходе проверки, в том числе путем запросов, инспектирования, пересчета, аналитические процедуры.
  • Подготовка заключения или отчета по заданию, включающего в том числе информацию о предмете задания, идентификацию или описание меры уверенности, получаемой практикующим специалистом, о применимых критериях; область ответственности аудитора и проверяемой стороны, соблюдение установленных требований независимости и других этических требований; краткий обзор выполненных работ и вывод по заданию.
  • Помимо заключения, аудитор может подготовить отчет по результатам проверки, который направляет руководству общества и (или) совету директоров (наблюдательному совету), – так называемое письмо руководству. На основе знаний о структуре и деятельности аудируемого лица, полученных в ходе проверки, аудитор включает в письмо руководству свои наблюдения и рекомендации. Указанные наблюдения и рекомендации призваны улучшить систему внутреннего контроля или решить иные проблемы.

Методы и механизмы

Какими инструментами участник экосистемы реализует свою основную функцию?

Результатом оказания услуг по подтверждению отчетности об устойчивом развитии является заключение или отчет. Согласно стандартам аудиторской деятельности проверка может обеспечивать одну из двух степеней уверенности (большую – разумную или меньшую – ограниченную). Чаще всего критерием проверки является соблюдение требований заявленных стандартов подготовки проверяемых отчетов (GRI, Международные основы интегрированной отчетности, SASB, TCFD и др.). Иногда проверяется соблюдение требований стандартов в отношении отдельных элементов отчетности.

Деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2022 г. № 20н «О внесении изменений в пункт 2 видов аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 марта 2017 г. № 33н» услуги по выполнению заданий, обеспечивающих уверенность в нефинансовой информации (в том числе в отчетах о выбросах парниковых газов, отчетности о выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух, отчетности об устойчивом развитии), включены в состав аудиторских услуг в качестве услуг, сопутствующих аудиту. Оказание аудиторских услуг регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно данному закону аудиторские услуги на территории Российской Федерации могут оказываться только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудиторские услуги общественно значимым организациям вправе оказывать только аудиторские организации, сведения о которых внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов. Под стандартами аудиторской деятельности понимаются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В отношении субъектов аудиторской деятельности действует система государственного и общественного контроля качества аудиторских услуг, предусмотренная действующим законодательством.

Основным стандартом, применяемым аудиторскими организациями для подтверждения отчетности в области устойчивого развития, является Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов».

Для подтверждения специальной отчетности о выбросах парниковых газов аудиторские организации должны использовать Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о выбросах парниковых газов».

Прочие поставщики услуг по профессиональному подтверждению

К вышеуказанной аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, которые отличаются от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Такие проверки могут выполняться не только аудиторскими организациями. Наиболее часто в отношении нефинансовой отчетности они проводятся в соответствии со стандартом организации Accountability AA1000 Assurance Standard v3. В отношении отчетности о выбросах парниковых газов также применяется ГОСТ Р ИСО 14064-3-2007 «Газы парниковые. Часть 3. Требования и руководство по валидации и верификации утверждений, касающихся парниковых газов». Требования к организациям, выполняющим независимое подтверждение, определяются соответствующим стандартом, заявленным к применению.

Состав участников

Какие российские и зарубежные организации являются примером участника экосистемы?

Примеры российских организаций:

  • Б1;
  • «Деловые решения и технологии»;
  • «Кэпт»;
  • «Технологии Доверия»;
  • «Финансовые и бухгалтерские консультанты» (ФБК);
  • «Пачоли Консалтинг».

Драйверы

Какие факторы оказывают основное влияние на данного участника экосистемы?

  • Давление акционеров, инвесторов и других заинтересованных сторон.
  • Требования и рекомендации бирж.
  • Требования регуляторов.
  • Развитие систем стандартизации нефинансовой отчетности.
  • Развитие стандартов аудиторской деятельности.
  • Цифровизация систем подготовки и проверки отчетности.

Ключевые тенденции

Что происходит с участником экосистемы, его местом, продуктами, значением?

  • В течение 2021–2023 годов динамично развивались проекты, связанные с консолидацией стандартов подготовки нефинансовой отчетности. Были разработаны и опубликованы обновленные стандарты GRI, стандарты ESG-отчетности под эгидой фонда МСФО (ISSB), европейские стандарты отчетности по устойчивому развитию (ESRS). Вышеуказанные стандарты рекомендуют проведение независимого подтверждения. Ряд регуляторов предписывают или рекомендуют проводить подтверждение нефинансовых отчетов в том или ином объеме. В связи с этим растет общественное внимание и требования к институту такого подтверждения.
  • Специфика проверки нефинансовой отчетности и рост объемов этих услуг требуют дальнейшего совершенствования соответствующих стандартов аудиторской деятельности. В 2021 году International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) выпустил «Non-Authoritative Guidance on Applying ISAE 3000 (Revised) to Extended External Reporting (EER) Assurance Engagements», призванное помочь развитию практик применения международного стандарта ISAE 3000. В августе 2023 года IAASB представил для обсуждения проект специального стандарта для подтверждения в сфере устойчивого развития (ISSA 5000), призванного заменить в этом качестве стандарт ISAE 3000. Опубликовать финальную версию стандарта ISSA 5000 планируется до конца 2024 года.

Уровень зрелости

В какой степени соотносится состояние развития российских элементов экосистемы с международным уровнем?

В Российской Федерации подтверждение публичной нефинансовой отчетности не является обязательным, но при этом имеются развитые институты и практики оказания этих услуг. Согласно данным исследования компании ФБК, независимое подтверждение получили 28 % опубликованных отчетов за 2021 год. По результатам глобального исследования, проведенного IFAC, всего в мире аудируется 64 % отчетов.

Авторы секции

Кем подготовлено описание участника экосистемы?

ООО «Финансовые и бухгалтерские консультанты»

www.fbk.ru

ФБК – одна из ведущих российских аудиторско-консалтинговых групп, неизменно входящая в число лидеров отрасли.

Специалисты компании являются активными участниками экспертного сообщества по тематике устойчивого развития и нефинансовой отчетности, сертифицированы различными международными организациями, имеют значительный опыт работы в области устойчивого развития.

Исполнители:

Скобарев Владимир Юлианович, партнер, директор департамента корпоративного управления и устойчивого развития
Перцева Елена Юрьевна, заместитель директора департамента корпоративного управления и устойчивого развития

Валидация секции

Кем выполнен обзор и анализ описания участника экосистемы?

Бик Светлана Ивановна, руководитель Экспертно-аналитической платформы «Инфраструктура и финансы устойчивого развития»

Кабаева Анастасия Сергеевна, директор технологической практики, руководитель направления по автоматизации ESG-процессов «Технологий Доверия»
Фегецин Алексей Яковлевич, партнер, руководитель практики устойчивого развития и корпоративного управления (ESG) «Технологий Доверия» в России
Корнякова Марина Викторовна, менеджер технологической практики «Технологий Доверия»

Ларин Артем Алексеевич, партнер, руководитель отдела по предоставлению услуг в области устойчивого развития Б1
Дайман Сергей Юрьевич, ассоциированный партнер, отдел по предоставлению услуг в области устойчивого развития Б1
Савостьянов Максим Евгеньевич, партнер, руководитель группы консультирования по вопросам финансовой отчетности и бухгалтерского учета Б1


Редакция от декабря 2023 года.